流动资产

知识点：库存现金

是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，库存现金是企业流动性最强的资产。

(一)现金的账务处理

现金日记账(由出纳人员逐日逐笔登记，每日与实有数核对，保证账实相符) 现金总账(月度终了，日记账与总账余额核对，做到账账相符)

(1)企业收入现金时： 借：库存现金

贷：相关科目

(2)企业支出现金时： 借：相关科目

贷：库存现金 (二)现金的清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点 报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处 理。

知识点：银行存款

1.企业将款项存入银行和其他金融机构时：

借：银行存款

贷：库存现金

2.提取或支付已存入银行和其他金融机构存款时： 借：库存现金

贷：银行存款

知识点：其他货市资金

其他货市资金：指除现金、银行存款外的其他各种货市资金。

(一)银行汇票存款

(二)银行本票存款

(三)信用卡存款

(四)信用证保证金存款

(五)存出投资款

(六)外埠存款

知识点：交易性金融资产的账务处理

1、取得时：

①初始入账金额—一即取得时的公允价值

(=总价款-交易费-已宣告未发放股利或已到期未支付利息)作为初始入账金额

②交易费—-不计入初始入账金额，计入“投资收益”借方(进项税额可以抵扣)

③已宣告未发放股利或已到期未支付利息，不计入初始入账金额，计入“应收股利”或“应 收利息”科目。

2.后续计量：

①利息、股利一一持有期间应得的现金股利或利息均计入“投资收益”的贷方。

②资产负债表日，应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入“公允价值 变动损益”科目。

3、处置时

收到的总价款减去资产的账面价值的差额倒挤计入“投资收益”的贷方或借方。

4、转让金融商品应交增值税：实行差额征税，转让金融商品应交增值税对应计入“投资收 益”的借方或贷方。

知识点：应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

知识点：应收账款

应收账款：指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的 款项。

应收 账款

01

02

03

向债务人收取的价款

增值税销项税额

代购货方垫付的包装费、运杂费等

知识点：应收股利和应收利息

知识点：应收款项减值

企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回 的应收款项就是坏账。

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应当采用备抵法。小企业会计准则规定，应收 款项减值采用直接转销法。

(一)直接转销法

日常核算中应收款项可能发生坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏 账损失计入当期损益。

(二)备抵法

备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账实际 发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

知识点：存货成本的确定

1.存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成 本 、加工成本和其他成本。

①存货采购成本

包括购买价款+相关税费+运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等),运输途

中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货入库前的合理费用。

②存货的加工成本

存货的加工成本是指加工过程中的追加费用，包括直接人工和制造费用。

③存货的其他成本

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。

2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益(营业外支出等), 不应计入存货成本。

仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益(管理费用)。 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存 货成本。

知识点：发出存货的计价方法

存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 1.个别计价法

把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 缺点：发出存货成本分辨的工作量大

优点：成本计算准确 2.先进先出法

按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。 优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。

3.月末一次加权平均法 具体计算过程：

存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+Z (本月各批进货的实际单位成本×本月各批进 货的数量)】/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本 4.移动加权平均法

每购进一批，就计算一次平均单价

具体计算过程：

存货单位成本=(原有结存存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有结存存货数量+本次 进货数量)

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本

本月月末结存存货成本=月末结存存货数量×本月月末存货单位成本

知识点：原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、 主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备 件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

( 一)采用实际成本核算 购入原材料：

①单货同到 借：原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/其他货市资金/应付票据/应付账款等

②单到货未到 单到时：

借：在途物资

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等 材料验收入库时：

借：原材料

贷：在途物资

③货到单未到

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账： 借：原材料

贷：应付账款一暂估应付账款  下月初用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料【红字金额】

贷：应付账款一暂估应付账款【红字金额】

等单据到后再按实际金额记账。

④预付货款方式采购 预付时：

借：预付账款

贷：银行存款

采购时：

借：原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：预付账款 补付时：

借：预付账款

贷：银行存款

(二)采用计划成本核算 购入材料：

①货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购(实际成本)

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(计划成本) 结转差异

借：材料成本差异(超支差异)

贷：材料采购(超支差异) 借：材料采购(节 约差异)

贷：材料成本差异(节约差异) ②货款已经支付，材料尚未验入库  借：材料采购 (实际成本)

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

③货款尚未支付，材料已经验收入库 A: 发票账单已到

借：材料采购(实际成本)

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：应付票据等

借：原材料(计划成本)

贷：材料采购(实际成本)

材料成本差异(可借可贷)

B: 本月末，发票账单未到 借：原材料(计划成本)

贷：应付账款一暂估应付账款

下月初：用红字冲销原暂估入账金额 借：原材料

贷：应付账款一暂估应付账款

知识点：包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 借：生产成本(实际成本)

贷：周转材料一包装物(计划成本)

材料成本差异(可借可贷)

2.随同商品出售而不单独计价的包装物 借：销售费用(实际成本)

贷：周转材料一包装物(计划成本)

材料成本差异(可借可贷)

3.随同商品出售单独计价的包装物

(1)确认收入 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

(2)结转成本

借：其他业务成本

贷：周转材料一包装物

材料成本差异(可借可贷)

4.出租或出借给购买单位使用的包装物 ①出租或出借包装物的发出

借：周转材料一包装物一出租包装物(出借包装物)

贷：周转材料一包装物一库存包装物 ②出租或出借包装物收取的押金或租金

借：库存现金等

贷：其他应付款一存入保证金(出借押金) 其他业务收入(出租的租金)

③出租或出借包装物发生的相关费用

a.包装物摊销时：

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：周转材料一包装物一包装物摊销 b.包装物维修费用：

借：其他业务成本(出租包装物) 销售费用(出借包装物)

贷：银行存款等

知识点：委托加工物资账务处理

1.发出委托加工物资

借：委托加工物资(实际成本) 贷：原材料(计划成本)

材料成本差异(可借可贷)

2.支付加工费、运杂费 借：委托加工物资

应交税费一应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

3.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资时

借：库存商品/原材料  贷：委托加工物资

材料(产 品)成本差异(可借可贷)

知识点：库存商品

库存商品的账务处理 1.验收入库商品

借：库存商品

贷：生产成本一基本生产成本 2.发出商品

借：主营业务成本 贷：库存商品

3.商品流通企业(毛利率法、售价金额核算法)

①毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并 据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

(1) 本期销售成本=本期销售净额(商品销售收入-销售退回和折让)-本期销售毛利(本 期销售净额×上期毛利率)

(2)毛利率=销售毛利/销售额×100%

(3)期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

②售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通 过商品进销差价科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据 以调整本期销售成本的一种方法。

(1) 商品进销差价率=(期初库存商品进销差 价 +本期购入商品进销差价)/(期初库存商品 售价+本期购入商品售价)×100%

(2)本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

(3)本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

(4)期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商 品的成本

知识点：存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确 定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货清查发生盘盈和盘亏，应编制“实存账存对比表”,及时查明原因，通过“待处理财产 损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。