非流动资产

知识点：长期股权投资的确认与计量

按照企业会计准则的相关规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括3个：

知识点：长期股权投资的账务处理

( 一 )同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以①支付现金、②转让非现金资产 或③承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合 并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。(简单记：合表数×份额)。

借：长期股权投资(合表数×份额)

① 资本公积一资本溢价/股本溢价

②盈余公积

③利润分配—未分配利润

贷：银行存款(支付现金)

借差依次

冲减“溢余未“

原材料、库存商品等(非现金资产)  应交税费一应交增值税(销项税额)

短期借款、长期借款等(替原股东承担债务) 资本公积一资本溢价(股本溢价)[贷方差额]

(2)同一控制下，合并方以发行权益性证券作为合并对价的。 借：长期股权投资(合表数×份额)

①资本公积一股本溢价

②盈余 公 积

③利润分配—未分配利润_

借差依次

冲减“溢余未

贷：股本(面值×股数)

资本公积一股本溢价 [贷方差额]

( 二 )非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以①支付现金、②转让非现金资产或③ 承担债务方式等作为合并对价的，按照规定的企业合并成本进行初始计量；

购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作 为初始投资成本计量。

(1)买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按

照现金、非现金货市性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本。 借：长期股权投资(对价的公允价值)

贷：相应对价(非现金对价的账面价值，同时确认处置损益)

(2)购买方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资(发行的权益性证券的公允价值) 贷：股本(面值×股数)

资本公积一股本溢价(差额，股票溢价)

(3)企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用

应作为当期损益计入管理费用。

借：管理费用

贷：银行存款

【总结】同一控制vS非同一控制

知识点：投资性房地产的管理

(一)投资性房地产的概念

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。包括已出租的 土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

属于投资性房地产的项目主要有：

(1)已出租的土地使用权(已出租的地)

(2) 持有并准备增值后转让的土地使用权(等着涨价的地)

(3) 已出租的建筑物(已出租的房)

知识点：投资性房地产的确认与计量

(一)投资性房地产的确认 1.投资性房地产的确认条件

投资性房地产在符合其定义的前提下，同时满足下列条件的予以确认：

(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，即有证据表明企业能够获取租金 或资本增值，或两者兼而有之。

(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 2.投资性房地产的确认时点

(1)对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租 赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。

(2)对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自 用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。

(二)投资性房地产的计量

1.投资性房地产的计量分成本模式和公允价值模式两种。

2.按准则规定，只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下， 企业才可以采用公允价值模式进行后续计量。

3.准则规定，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，对采用公允价值模  式的条件作了限制性规定，且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种计量模式；

同时规定，企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模

工    o

(三)投资性房地产的会计科目设置

知识点：固定资产的管理

(一)固定资产概念和特征

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计 年度的有形资产。

必须同时具备以下两个特征：

1.企业持有固定资产的目的，是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的，而不是直接 用于出售。

2.企业使用固定资产的期限超过一个会计年度。

(二)固定资产的分类

按固定资产的经济用途和 使用情况等综合分类：

(4)不需用固定资产

(6)土地(曾经按照固定资产入账的土地；并非土地使用权)

知识点：取得固定资产账务处理

(一)外购固定资产(价+税+费)

1.企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用 状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固 定资产的取得成本。

2.外购固定资产的账务处理

(1)购入不需要安装的固定资产

(2)购入需要安装的固定资产

(二)建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为 固定资产的成本。

1.自营工程

自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

①购入工程物资： 借：工程物资

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等 ②领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资

③领用原材料或自产产品，发生其他费用： 借：在建工程

贷：原材料

库存商品 银行存款

应付职工薪酬等 ④达到预定可使用状态： 借：固定资产

贷：在建工程 2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建 筑工程和安装工程。

出包工程的账务处理

①每次向建造承包商结算工程的进度款时： 借：在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

知识点：固定资产的折旧方法

1.年限平均法(直线法)

年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预 计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

方法1:

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计使用年限 方法2:

年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命×100% 年折旧额=固定资产原值×年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=

【固定资产原价x(1-预计净残值率)】/预计总工作量

(原值-预计净残值)

固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法(重点)

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减 去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定 资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数( 年 折旧率)计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资 产的预计使用寿命逐年数字总和。

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命年数总和×100% 年折旧额=(原值-预计净残值)×年折旧率

知识点：处置固定资产

固定资产的处置，通常包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货市性资产交换、 债务重组等。

(1)将固定资产的账面价值转入清理： 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)发生的清理费用： 借：固定资产清理

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(3)收回的价款、残料价值和变价收入等： 借：银行存款【价税合计】

贷：固定资产清理

应交税费一应交增值税(销项税额) 借：原材料【残料入库】

贷：固定资产清理  (4)应收的保险赔款： 借：其他应收款

贷：固定资产清理

(5)清理净损益的处理(重难点)

知识点：固定资产清查

(一)固定资产的盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为重要的前期差错进行会计处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应按重置成本确定固定

资产的入账价值，应当先通过以前年度损益调整科目核算。 盘盈的账务处理：

1.批准处理之前：

借：固定资产(重置成本)

贷 ：以前年度损益调整 2.批准处理之后：

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积

利润分配一未分配利润

(二)固定资产的盘亏

1.借 ：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.借：待处理财产损溢

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 3.借：其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿)

营业外支出(盘亏损失) 贷：待处理财产损溢

知识点：无形资产

(一)无形资产的概念和特征

无形资产：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货市性资产。

(二)无形资产的内容

(1)专利权

(2)非专利技术

(3)商标权

(4)著作权

(5)土地使用权

(6)特许权等

(三)无形资产的账务处理

1.取得无形资产(按成本进行初始计量)

(1)外购无形资产

外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出。

借：无形资产

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)自行研发无形资产

2.无形资产的摊销

无形资产摊销方法，应反映与该无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定的， 采用年限平均法摊销。

账务处理：

借：管理费用(管理部门、财务部门) 其他业务成本(出租)

制造费用等(生产车间) 贷：累计摊销

知识点：长期待摊费用

长期待摊费用：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费

用。如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。 账务处理：

1.发生长期待摊费用时： 借：长期待摊费用

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：原材料/银行存款等 2.摊销时：

借：管理费用/销售费用等 贷：长期待摊费用